Impuesto sobre sociedades: limitacion de la exención sobre dividendos
febrero 23, 2021

Impuesto sobre sociedades: limitacion de la exención sobre dividendos

Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2021, la Ley 11/2020, del 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021,  introducen en la Ley del Impuesto sobre Sociedades las siguientes modificaciones (las cuales se encuentran recogidas en el artículo 65 y en la disposición final trigésima primera de la LPGE):

La principal modificación en la que queremos hacer especial hincapié es la limitación de la exención sobre dividendos y rentas positivas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades residentes y no residentes en territorio español

Se modifica la regulación de esta exención para prever que los gastos de gestión referidos a tales participaciones no sean deducibles del beneficio imponible del contribuyente, fijándose que su cuantía sea del 5 por ciento del dividendo o renta positiva obtenida, de forma que el importe que resultará exento será del 95 por ciento de dicho dividendo o renta.

Con la misma finalidad que la modificación anterior y la adaptación técnica necesaria, el artículo que regula la eliminación de la doble imposición económica internacional en los dividendos procedentes de entidades no residentes en territorio español, fue modificada. 

Dicha regulación se basa en la facultad que conservan los Estados miembros para prever la no deducibilidad de los gastos de gestión referidos a la participación en la entidad filial, sobre el beneficio de la sociedad matriz. La cuantía de los gastos no deducibles no podrá exceder del 5 por ciento de los beneficios distribuidos por la sociedad filial, de acuerdo con lo dispuesto en la Directiva 2011/96/UE del Consejo, de 30 de noviembre, de 2011. 

Por razones de sistemática, esta medida debe proyectarse sobre aquellos otros preceptos de la Ley del Impuesto que, asimismo, eliminan la doble imposición en la percepción de dividendos o participaciones en beneficios y de rentas derivadas de la transmisión.

Con la finalidad de permitir el crecimiento de las empresas que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 40 millones de euros y que no formen parte de un grupo mercantil, tales contribuyentes no aplicarán la reducción en la exención de los dividendos antes señalada, durante un período limitado a tres años, cuando procedan de una filial, residente o no en territorio español, constituida con posterioridad al 1 de enero de 2021.

CONCLUSION:

Con efectos para periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2021, se reduce la exención del 100% al 95% de los dividendos y plusvalías en participaciones de las que se ostente, al menos un 5%, tanto en entidades residentes como no residentes, haciendo tributar por el 5% en concepto de gastos de gestión de tales participaciones, lo que en la práctica supone gravar el importe íntegro del dividendo al tipo del 1,25% (el tipo impositivo del 25% sobre el 5% de los dividendos).

Así mismo, se modifica en esta misma línea la eliminación de la doble imposición económica internacional de los dividendos procedentes de entidades no residentes en el territorio español.

Likewise, the elimination of the international economic double taxation of dividends from non-resident entities in Spanish territory is modified along the same lines.